الضرائب المؤجلة والإصلاح الضريبي: هل هي مكاسب محاسبية كبيرة (خيالية) في المستقبل؟
قرأت اليوم أن الكونجرس من المرجح أن يفكر في إصلاحات ضرائب الشركات التي من شأنها أن تخفض معدل ضريبة الدخل القانوني من 35٪ الحالية إلى أقل من 15٪. سيتم تعويض معدل ضريبة الدخل المنخفض عن طريق إلغاء الخصم الضريبي للفائدة و “ضريبة الاستهلاك على أساس الوجهة”. تتمثل فكرة هذا الشكل الجديد الأخير من الضرائب في أنه سيتم فرض الضرائب على السلع بناءً على مكان استهلاكها بدلاً من مكان إنتاجها. وبناءً عليه ، ستخضع الواردات للضرائب الفيدرالية بينما لن تخضع الصادرات
يبدو أن ما إذا كان هذا النوع الجديد من الإصلاح الضريبي سيفيد الاقتصاد الأمريكي هو سؤال مثير للاهتمام ومهم للغاية سيظل إلى الأبد خارج مجال خبرتي. ولكنه يوفر لي فرصة لتوضيح مخاوفي بشأن الإبلاغ عن مصروفات الضرائب في البيانات المالية
: لدي أربعة مخاوف
أولا, هناك مسألة تخصيص الضرائب “داخل الفترة”. نظرًا للتنوع الكبير والتعقيدات التي تتسم بها الأنظمة الضريبية في جميع أنحاء العالم ، فليس من المفاجئ أن مجلس معايير المحاسبة المالية لا يقدم فعليًا أي إرشادات للتمييز بين “ضريبة الدخل” وأشكال الضرائب الأخرى. ومع ذلك ، فإن بيان الدخل المطلوب المكون من خطوتين يعتمد على مثل هذا التمييز
NI = NIBT – مصروفات ضريبة الدخل
وهذا يعني أنه يجب تقديم ضرائب الدخل بشكل منفصل “تحت الخط” ، بينما يتم دفن جميع الأشكال العديدة الأخرى من الضرائب (على سبيل المثال ، ضرائب الملكية ، وضرائب الإنتاج ، وضرائب الوقود) في NIBT. أفترض أن التمييز بين ضرائب الدخل وأشكال الضرائب الأخرى يجعل من الملائم للمحلل حساب ما يسمى “معدل ضريبة الدخل الفعلي” للشركة – كنسبة على حساب ضريبة الدخل إلى NIBT. ولكن ، في هذا اليوم وهذا عصر الضرائب الإبداعية ، يعتقد أنها تتحول إلى تمييز دون فرق كبير. إذا كان هناك أي تمييز يجب القيام به ، فستتضاءل أهميته العملية إذا أصبحت ضرائب الدخل جزءًا أصغر من الإجمالي
لذلك ، أفضل أن يتم تجميع جميع الضرائب في مكان واحد في بيان الدخل. هذا جزئيًا للحصول على فكرة أفضل عن مقدار الضرائب المستحقة ، ولكن الأهم من ذلك هو الحصول على معلومات أكثر وضوحًا حول الربحية التشغيلية للشركة قبل الضرائب. تعتبر مكونات الضرائب المدفوعة / المستحقة ذات صلة أيضًا ، لذلك يجب أن تقوم الملاحظات على البيانات المالية بجدولة إجمالي الضرائب حسب الفئات الرئيسية
ثانيا, هناك مسألة الإبلاغ عن “الضرائب المؤجلة”. نظرًا للتطبيق العالمي لموضوع ASC 740 – ضرائب الدخل ، أود أن أجرؤ على القول إن قياس مصروفات الضرائب المؤجلة هو الموضوع الأكثر صعوبة في مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة بالنسبة للممارسين. ومع ذلك ، فإن أسسها المفاهيمية والعملية موضع شك كبير
خذ على سبيل المثال آلة تكلف 15000 دولار. للأغراض الضريبية ، لها عمر خمس سنوات ويخضع لاستهلاك مزدوج متناقص في الرصيد. ستطبق الشركة “أ” الإهلاك الثابت على مدى خمس سنوات لأغراض إعداد التقارير المالية ، بينما ستستخدم الشركة “ب” لتقاريرها المالية نفس طريقة الاستهلاك المتناقص المزدوج التي تستخدمها للأغراض الضريبية. تمتثل الشركتان لمبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة
في نهاية السنة الأولى ، ستبلغ الشركة “أ” عن التزام ضريبي مؤجل قدره 1050 دولارًا (= [12000 دولار – 9000 دولار] × 35٪) ؛ ومع ذلك ، ستقوم الشركة “ب” بالإبلاغ عن عدم وجود التزام ضريبي مؤجل. ستبلغ الشركة “أ” عن إجمالي المصروفات البالغة 4،050 دولارًا أمريكيًا لكن الشركة “ب” ستبلغ عن نفقات 6000 دولار
من المفترض أن تشير المطلوبات إلى التدفقات النقدية الخارجة المتوقعة في المستقبل. ولكن ، إذا كانت كلتا الشركتين متطابقتين من جميع النواحي الأخرى ، فمن المتوقع أن تكون التدفقات النقدية الخارجة في المستقبل هي نفسها على الرغم من الإبلاغ عن الالتزامات على أنها مختلفة. Ergo ، يجب أن يكون التزام الضريبة المؤجلة بمثابة تضليل
ثالثا، فإن أساس قياس المطلوبات المؤجلة بحد ذاته مشكوك فيه إلى حد كبير. لنأخذ بعين الاعتبار مستحقات المسؤولية التي سيتم إجراؤها في 31 ديسمبر 2016 ، أي بعد أسبوعين فقط من اليوم. ينص ASC 740 على أنه يجب تطبيق معدل الضريبة المطبق حاليًا على فرق التوقيت. ومع ذلك ، فمن الممكن بشكل معقول ، إن لم يكن من المحتمل جدًا ، أن تنخفض معدلات الضرائب في العامين المقبلين. في هذه البيئة ، لا أستطيع أن أقول كيف أن تطبيق ASC 740 سينتج قياسًا تمثيليًا صادقًا للمسؤولية – وهذا حتى قبل أن تفكر في عدم وجود خصم للقيمة الزمنية للنقود
ضع في اعتبارك ما سيحدث للبيانات المالية إذا خفض الكونجرس معدل ضريبة الشركات إلى 15٪. في المثال السابق الخاص بي ، ستقلل الشركة “أ” المسؤولية وتبلغ عن مصروفات ضريبية سلبية ؛ لكن الشركة “ب” لن تتأثر. مرة أخرى ، أود أن أزعم أن البيانات المالية لشركة B هي أكثر إفادةفي العالم الحقيقي ، فإن أي شركة ذات التزامات ضريبية مؤجلة تتجاوز أصول الضرائب المؤجلة – أي الغالبية العظمى – ستبلغ عن زيادات خيالية في صافي الدخل
رابعا, مبلغ مصاريف الضرائب المبلغ عنها ليس مؤشرا جيدا لمعدلات الضرائب المستقبلية. على وجه الخصوص ، تبلغ معظم الشركات عامًا بعد عام عن “معدل ضرائب فعال” أعلى مما دفعته بالفعل في الفترة. يكون الفرق أكثر وضوحًا مع زيادة كثافة رأس المال. في منشور المدونة التالي الخاص بي ، سأشرح سبب حدوث ذلك ، وأقدم بعض البيانات الأولية
لكن في الوقت الحالي ، يكفي أن نقول إنه في نظام المحاسبة المالية الذي أنا بصدد إنشائه ، لن يكون هناك أي ضرائب مؤجلة. سيكون هناك صداع أقل للمحاسبين والمزيد من الأموال للمساهمين ومعلومات أفضل للمستثمرين
المؤلف : Tom Selling